前 言 精准求实的内部改进与价值评估方略 作业成本管理(Activity Based Costing Management，ABCM)是一项新的管理方法，在企业的内部改进和价值评估方面具有重要的作用。它是利用作业成本法(Activity Based Costing，ABC)提供的核算信息，面向全流程(市场需求分析、研究开发、产品设计、材料采购、生产、质量检验、销售、售后服务等环节)的系统化、动态化和前瞻性的成本控制方法。20世纪90年代以来，在美国众多会计理论界和实务界人士的共同努力下，对ABCM较为扎实的规范和实证研究得以展开。随着ABCM在越来越多企业的成功应用，发现ABCM可以为企业成本管理提供很好的基础，于是利用ABCM进行预算管理、生产管理、内部价值评估以及进行顾客盈利分析等的实践纷纷涌现。在新经济时代，各类企业将面临更加激烈的竞争环境，由此决定了作业成本管理在进行内部改进与价值评估，提高企业管理水平方面将具有巨大的潜能和发展空间。 作为新制造环境所导致的企业成本结构变化以及追求精确成本信息的产物，国外作业成本管理理论研究已相对成熟，在实际应用中也取得了巨大的成功。但是国内企业由于所处环境和信息化程度的差距，作业成本管理在实践中还较少展开，学术研究也大多停留在对国外相关概念的介绍上，局限于成本管理领域，缺少系统、科学的理论研究体系，更缺少在行业应用领域的探讨。从此意义上讲，本书的价值在于填补了中国作业成本管理相关研究中的一项空白：既率先开展了作业成本管理在作业分析和改进、成本分摊、内部价值评估与风险管理、内部转移价格和盈利分析、多维决策支持等领域的应用研究，又详尽研究了作业成本管理在企业管理和多行业中的应用，以全方位帮助企业提升管理和运营能力。 作业成本管理是一种新的管理观念和方法，它把管理重心深入到作业层次上，包括了作业的管理、分析和改进。在ABCM体系下，企业管理焦点从传统的“产品或服务”转移到“作业”上来，作业管理主要是立足于作业的技术层面，利用作业成本法计算的精确成本信息改进作业，消除无增值作业，提高效率，降低成本，并依据对作业的评价结果改进作业；作业分析是剖析作业的完成及其耗费的资源情况，同时考虑技术因素与经济因素，动态中改变作业方式，并重新对资源进行配置；作业改进是在对作业链和价值链分析中进行动态改进，结合企业微观视野和行业宏观视野，向理想作业流程渐渐靠拢。总之，进行作业成本管理不仅限于对作业流程细枝末节的修补，推进企业流程再造以实现质的飞跃才是根本的目标。 作业成本管理还是一种新的管理工具和手段，它把管理中心聚焦到了价值评估之上。现代化的企业尤其是大型企业或跨国公司，分支机构纷繁复杂、人员众多。如何能让这样庞大的组织高效运转，调动员工和部门的积极性是关键，企业都需要对员工或部门的业绩进行评价。但怎样才能设计出合理有效的业绩指标体系，达到奖惩和激励的作用？如何评价企业内部组织的贡献大小，怎样计量不同部门的价值？通过ABCM来进行内部价值评估就能够妥善解决这些问题。内部价值评估以作业会计提供的信息为基础，对企业内部组织单元的价值进行计量。内部组织单元包括产品、服务、顾客、部门等所有可辨可计量的单位。价值则衡量单位经济属性的指标，如成本、收入、利润等。以内部价值评估为基础进行组织变革，使得这种变革具有充分的依据和可行性，同时也保证变革后的企业组织具有更高的效率。 “入世”后的中国经济实践证明：中国企业要同国际企业竞争就必须改善管理。管理水平落后，再先进的科学技术也难以发挥作用。在可预见的未来，中国企业对作业成本管理的需求会日趋强烈，这种需求也会促进作业成本管理理论研究更加深入、系统与科学。 本书在作业成本管理理论与实践研究方面做了一些有益的探索，其中有些观点为首次提出，欢迎广大读者批评指正。限于篇幅和学识，对于本书未能深入研究的内容，在各章后面以问题的形式提出，感兴趣的读者可以根据本书提供的思路继续研讨，也诚挚地欢迎大家与我们交流心得体会，不胜感谢。