前 言 精准求实的内部改进与价值评估方略 作业成本管理(Activity Based Costing Management，ABCM)是一项新的管理方法，在企业的内部改进和价值评估方面具有重要的作用。它是利用作业成本法(Activity Based Costing，ABC)提供的核算信息，面向全流程(市场需求分析、研究开发、产品设计、材料采购、生产、质量检验、销售、售后服务等环节)的系统化、动态化和前瞻性的成本控制方法。20世纪90年代以来，在美国众多会计理论界和实务界人士的共同努力下，对ABCM较为扎实的规范和实证研究得以展开。随着ABCM在越来越多企业的成功应用，发现ABCM可以为企业成本管理提供很好的基础，于是利用ABCM进行预算管理、生产管理、内部价值评估以及进行顾客盈利分析等的实践纷纷涌现。在新经济时代，各类企业将面临更加激烈的竞争环境，由此决定了作业成本管理在进行内部改进与价值评估，提高企业管理水平方面将具有巨大的潜能和发展空间。 作为新制造环境所导致的企业成本结构变化以及追求精确成本信息的产物，国外作业成本管理理论研究已相对成熟，在实际应用中也取得了巨大的成功。但是国内企业由于所处环境和信息化程度的差距，作业成本管理在实践中还较少展开，学术研究也大多停留在对国外相关概念的介绍上，局限于成本管理领域，缺少系统、科学的理论研究体系，更缺少在行业应用领域的探讨。从此意义上讲，本书的价值在于填补了中国作业成本管理相关研究中的一项空白：既率先开展了作业成本管理在作业分析和改进、成本分摊、内部价值评估与风险管理、内部转移价格和盈利分析、多维决策支持等领域的应用研究，又详尽研究了作业成本管理在企业管理和多行业中的应用，以全方位帮助企业提升管理和运营能力。 作业成本管理是一种新的管理观念和方法，它把管理重心深入到作业层次上，包括了作业的管理、分析和改进。在ABCM体系下，企业管理焦点从传统的“产品或服务”转移到“作业”上来，作业管理主要是立足于作业的技术层面，利用作业成本法计算的精确成本信息改进作业，消除无增值作业，提高效率，降低成本，并依据对作业的评价结果改进作业；作业分析是剖析作业的完成及其耗费的资源情况，同时考虑技术因素与经济因素，动态中改变作业方式，并重新对资源进行配置；作业改进是在对作业链和价值链分析中进行动态改进，结合企业微观视野和行业宏观视野，向理想作业流程渐渐靠拢。总之，进行作业成本管理不仅限于对作业流程细枝末节的修补，推进企业流程再造以实现质的飞跃才是根本的目标。 作业成本管理还是一种新的管理工具和手段，它把管理中心聚焦到了价值评估之上。现代化的企业尤其是大型企业或跨国公司，分支机构纷繁复杂、人员众多。如何能让这样庞大的组织高效运转，调动员工和部门的积极性是关键，企业都需要对员工或部门的业绩进行评价。但怎样才能设计出合理有效的业绩指标体系，达到奖惩和激励的作用？如何评价企业内部组织的贡献大小，怎样计量不同部门的价值？通过ABCM来进行内部价值评估就能够妥善解决这些问题。内部价值评估以作业会计提供的信息为基础，对企业内部组织单元的价值进行计量。内部组织单元包括产品、服务、顾客、部门等所有可辨可计量的单位。价值则衡量单位经济属性的指标，如成本、收入、利润等。以内部价值评估为基础进行组织变革，使得这种变革具有充分的依据和可行性，同时也保证变革后的企业组织具有更高的效率。 “入世”后的中国经济实践证明：中国企业要同国际企业竞争就必须改善管理。管理水平落后，再先进的科学技术也难以发挥作用。在可预见的未来，中国企业对作业成本管理的需求会日趋强烈，这种需求也会促进作业成本管理理论研究更加深入、系统与科学。 本书在作业成本管理理论与实践研究方面做了一些有益的探索，其中有些观点为首次提出，欢迎广大读者批评指正。限于篇幅和学识，对于本书未能深入研究的内容，在各章后面以问题的形式提出，感兴趣的读者可以根据本书提供的思路继续研讨，也诚挚地欢迎大家与我们交流心得体会，不胜感谢。 全 书 导 读 本书以作业成本管理(ABCM)理论与实践为研究范畴，以ABCM在企业内部流程改进与价值评估应用为主线，较为系统地介绍了ABCM概念、方法、应用领域及行业实践案例。 本书的创新之处在于：首先，分析了作业成本管理的价值，探讨了ABCM的全流程(full workflow)管理，提出了作业成本管理新概念；其次，对作业成本管理在作业分析和改进、成本分摊、内部价值评估与风险管理、内部转移价格和盈利分析、多维决策支持等领域的应用进行了深入研究；再次，结合信息化背景下的企业管理变革，就作业成本管理与企业资源规划(ERP)、平衡计分卡(BSC)、产品协同商务(CPC)等的结合应用进行了深入探讨，描述了企业应用作业成本管理，提高智能化运营决策水平的远景；最后，本书还分析了作业成本管理在制造、零售、医疗、银行、保险和IT等多个行业的成功案例，研究了国内外企业应用作业成本管理的步骤、策略等，使全书既具有完整的理论体系，又具有极强的应用指导价值。 本书共分为三篇10章：第一篇“ABCM理论”包括第1~3章，第二篇“ABCM应用”包括第4~8章，第三篇“ABCM实务”包括第9~10章。 第1章现代成本核算与作业管理的演进阐述了ABC的产生与发展，ABC在国内外的应用以及ABCM的产生与发展。 第2章作业成本法(ABC)讲述了作业成本法的基本要素，作业成本法的实施步骤，作业成本核算体系设计的原则、内容与方法以及业务处理系统，作业成本法实施成本分析、实施经验分析等。 第3章基于过程的作业成本管理(ABCM)着重介绍了ABCM的价值，ABCM的过程管理，具体包括作业链和价值链分析、建立基于作业链或流程的责任中心、建立责任中心控制标准、计算实际作业成本、作业成本差异计算与分析、业绩评价与持续改善。本章在此基础上总揽了ABCM的具体应用领域，即第4~8章的内容，分别为作业管理、成本分摊、关键业绩指标制定、内部价值评估和决策支持。 第4章作业分析和作业管理核心内容是作业分析和作业改进，通过对作业范围的界定、作业属性的界定以及作业间的联系来确定需要改进的作业，以及如何改进作业、改进作业的关键因素是什么。 第5章成本动因分析与成本分摊核心内容是成本动因分析，其中四步二阶段动因分析法为本书首次提出，除动因分析以外本章还涉及到成本动因的分类、成本动因的选择与合并、常用的分摊方法介绍等等。 第6章内部价值评估(IVM)与作业会计内部价值评估是作业成本管理的重要内容之一，关键业绩指标设计是内部价值评估的应用，内部价值评估的另外几个重要应用是组织变革和风险管理等方面。 第7章内部转移价格(ITP)与盈利分析内部转移价格在现代企业集团中是一个非常重要也非常棘手的问题。集团内部各单位之间不可避免地要发生业务往来，内部转移价格便成为计量交易双方成本和收益的重要工具，但传统成本核算体系难以制定精确的内部转移价格以达到公平合理的目的。本章创造性地将ABCM应用于内部转移价格的制定，较好地解决了这个问题。此外本章内容还涉及到产品盈利分析、客户盈利分析、部门盈利分析、地区盈利分析等等。 第8章ABCM与多维决策支持传统成本管理会计中曾论述过自制或外购决策，产品定价决策和资本预算体系等内容，本章应用ABCM理论重新诠释了传统管理会计的经典内容，使之更符合企业实际决策的要求。 第9章ABCM的IT实现和协同应用讲述了作业成本管理在实务中的几个重要应用，其中包括ABCM与企业资源计划(ERP)的结合、ABCM与平衡记分卡(BSC)的结合、ABCM与协同产品商务(CPC)的结合、ABCM应用软件的功能介绍等。本章涉及的当代诸多先进管理思想和管理工具，通过与作业成本管理相结合更好地发挥了各自的作用。 第10章ABCM在多行业中的应用通过具体案例介绍和深入行业背景的评论分析，分析了作业成本管理在各个行业的应用情况。现今作业成本管理已不再局限于传统制造业，在IT、金融等新兴服务行业中更是大有可为，目前各类文献对这方面的案例介绍较少，本章正好弥补了这一缺陷。